1、質(zhì)量成本概述

1.1質(zhì)量成本的涵義

企業(yè)為確保滿(mǎn)意的質(zhì)量所發(fā)生的費(fèi)用以及當(dāng)質(zhì)量發(fā)生不滿(mǎn)意時(shí)所遭受的損失之和稱(chēng)之為質(zhì)量成本。這就是說(shuō)，質(zhì)量成本是指企業(yè)為保證或提高產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行的管理活動(dòng)所支出的費(fèi)用和由于質(zhì)量損失所造成的損失費(fèi)用的總和。

1.2質(zhì)量成本的組成

實(shí)際成本=無(wú)缺陷產(chǎn)品成本+質(zhì)量成本…………（1.2—1）

質(zhì)量成本=實(shí)際成本-無(wú)缺陷產(chǎn)品成本…………（1.2—2）

由于保證產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行的管理活動(dòng)所支出的費(fèi)用包括鑒定成本和預(yù)防成本兩大類(lèi)；而質(zhì)量損失所支出的費(fèi)用包括內(nèi)部質(zhì)量損失成本和外部質(zhì)量損失成本兩大類(lèi)，因此質(zhì)量成本可表達(dá)為：

質(zhì)量成本=（鑒定成本+預(yù)防成本）+（內(nèi)部損失成本+外部損失成本）…………（1.2—3）

公式（1.2—3）中前一項(xiàng)為確保和提高產(chǎn)品的質(zhì)量所支出的費(fèi)用，后一項(xiàng)為質(zhì)量損失費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為取得顧客的滿(mǎn)意，前一項(xiàng)成本該投入，而第二項(xiàng)成本就要設(shè)法使其減少，這也是質(zhì)量成本管理中主要控制的項(xiàng)目。

1.3質(zhì)量成本管理的作用

質(zhì)量成本是管理的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)，是衡量質(zhì)量體系有效性的一個(gè)重要因素。對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、核算、分析、報(bào)告和控制，不但可以找到降低生產(chǎn)成本的途徑，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，同時(shí)還可以監(jiān)督和指導(dǎo)質(zhì)量管理活動(dòng)的正常進(jìn)行。因此，質(zhì)量成本是質(zhì)量管理深入發(fā)展和財(cái)務(wù)成本管理必須研究的問(wèn)題。

開(kāi)展質(zhì)量成本管理對(duì)改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、降低成本、提高企業(yè)素質(zhì)也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。歸納以上所述，質(zhì)量成本管理的作用有以下幾點(diǎn)：

（1）有利于控制和降低成本

目前，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，顧客對(duì)外觀、精密度、可靠性要求甚高。因而，為使產(chǎn)品滿(mǎn)足顧客需求所支出的質(zhì)量成本增多，約占總銷(xiāo)售額的5—10%。因此，分析質(zhì)量成本中四類(lèi)成本的比例關(guān)系，尋求質(zhì)量成本的最佳值，從而進(jìn)行控制就能最大限度的降低質(zhì)量成本，達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。

（2）尋求提高產(chǎn)品質(zhì)量的途徑

對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行分析與計(jì)算，有助于推進(jìn)質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃的實(shí)施，通過(guò)質(zhì)量改進(jìn)可以提高產(chǎn)

品的可靠性，預(yù)防潛在不合格的發(fā)生。

（3）管理層能掌握質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題

通過(guò)質(zhì)量成本計(jì)算與分析，企業(yè)的管理層能看到各項(xiàng)費(fèi)用所占的比例，能具體的了解產(chǎn)品質(zhì)量和質(zhì)量管理中存在的問(wèn)題，以及對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)的影響。因此管理層能對(duì)企業(yè)的質(zhì)量管理做出決策，也會(huì)支持質(zhì)量推進(jìn)計(jì)劃的貫徹實(shí)施，并提供充分的資源。

（4）拓寬成本管理道路

過(guò)去，我國(guó)的成本管理實(shí)際上只是成本的事后計(jì)算，沒(méi)有管理到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，因此目標(biāo)成本沒(méi)有有效手段進(jìn)行控制。引入質(zhì)量成本后，對(duì)成本實(shí)施了全過(guò)程的預(yù)防性的控制，還要針對(duì)不同職能，分別核算，從而擴(kuò)大的成本管理的職能和工作范圍，使成本管理進(jìn)入一個(gè)新階段。

2．質(zhì)量成本管理原則

質(zhì)量成本的管理應(yīng)遵循下列三項(xiàng)原則

（1）應(yīng)以尋求適宜的質(zhì)量成本為目的

企業(yè)的質(zhì)量成本應(yīng)與其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)能力、設(shè)備條件及人員素質(zhì)等相適應(yīng)，也就是說(shuō)要根據(jù)本企業(yè)的特點(diǎn)，建立質(zhì)量成本管理體系，并尋求適宜的質(zhì)量成本目標(biāo)并有效地控制它。

（2）應(yīng)以真實(shí)可靠的質(zhì)量記錄、數(shù)據(jù)為依據(jù)

實(shí)施質(zhì)量成本管理過(guò)程中，所使用的各種記錄、數(shù)據(jù)務(wù)必真實(shí)、可靠。只有這樣，才可能做到核算準(zhǔn)確、分析透徹、考核真實(shí)、控制有效。否則，勢(shì)必流于形式，無(wú)法獲取效益。

（3）把質(zhì)量成本管理的職責(zé)明文列入各相關(guān)職能部門(mén)

質(zhì)量成本管理是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的管理，因此涉及各相關(guān)職能部門(mén)。如：財(cái)務(wù)、檢驗(yàn)、生產(chǎn)、售后服務(wù)、貨倉(cāng)等部門(mén)。只有把質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)及分析納入其質(zhì)量職能中去，才能堅(jiān)持不懈的開(kāi)展這項(xiàng)工作。否則，僅靠質(zhì)量部門(mén)是開(kāi)展不了質(zhì)量成本管理工作的。

3．開(kāi)展質(zhì)量成本管理的一般程序

3.1認(rèn)真開(kāi)展質(zhì)量成本管理的宣傳教育

質(zhì)量成本管理是一個(gè)新課題，推行時(shí)涉及很多部門(mén)和人員。因此，必須進(jìn)行宣傳和教育工作，讓各參與的人員理解和支持質(zhì)量成本管理工作。

3.2建立質(zhì)量成本管理體系，包括：

（1）組織結(jié)構(gòu)與職責(zé)

（2）質(zhì)量成本歸集的內(nèi)容

（3）實(shí)施質(zhì)量成本管理所需的記錄表格及統(tǒng)計(jì)表、報(bào)告等。

3.3質(zhì)量成本管理體系培訓(xùn)

包括部門(mén)職責(zé)培訓(xùn)、記錄表格墻報(bào)要求、編寫(xiě)分析報(bào)告等方面。

3.4編制質(zhì)量成本計(jì)劃

質(zhì)量成本計(jì)劃是指達(dá)到適宜的質(zhì)量成本而籌劃的各種措施，每個(gè)推行質(zhì)量成本管理的部門(mén)必須編制質(zhì)量成本計(jì)劃并付諸實(shí)施，并逐漸使質(zhì)量成本進(jìn)入受控狀態(tài)。

質(zhì)量成本計(jì)劃應(yīng)規(guī)定質(zhì)量成本目標(biāo)，采取的具體措施，要求目標(biāo)定量（可測(cè)量），措施可操作，一般質(zhì)量成本計(jì)劃每年編制一次，下一年的計(jì)劃應(yīng)充分考慮過(guò)去一年的計(jì)劃實(shí)施結(jié)果。

3.5質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)、計(jì)算與分析

規(guī)定質(zhì)量成本核算期后（一般每月核算一次），核算部門(mén)就收集各部門(mén)有關(guān)質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)和記錄，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、計(jì)算并匯總墻報(bào)，根據(jù)質(zhì)量成本匯總表，企業(yè)責(zé)任部門(mén)（財(cái)務(wù)部或品質(zhì)部或其它指定部門(mén)）應(yīng)進(jìn)行質(zhì)量成本的趨勢(shì)分析，并編寫(xiě)質(zhì)量成本報(bào)告。

3.6質(zhì)量成本考核

一般應(yīng)每月考核一次。對(duì)各部門(mén)質(zhì)量成本的控制狀況與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制掛鉤。

3.7提出質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門(mén)根據(jù)質(zhì)量成本報(bào)告，結(jié)合企業(yè)具體情況，確定以質(zhì)量改進(jìn)目標(biāo)為核心的質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃及相應(yīng)的質(zhì)量改進(jìn)措施，并落實(shí)實(shí)施改進(jìn)的部門(mén)和進(jìn)度（時(shí)間），凡質(zhì)量改進(jìn)與企業(yè)質(zhì)量體系運(yùn)作文件有關(guān)連的，應(yīng)完善體系文件。

注1：由于各企業(yè)的基礎(chǔ)情況不同，質(zhì)量成本管理不一定一步到位，可以分階段推行。如可以先統(tǒng)計(jì)質(zhì)量損失，等運(yùn)作穩(wěn)定后再統(tǒng)計(jì)質(zhì)量成本，穩(wěn)定后再進(jìn)行設(shè)置質(zhì)量成本目標(biāo)等。

注2：質(zhì)量成本管理可以用統(tǒng)計(jì)核算方法，今后若有條件，可根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)制度的深化改革過(guò)渡到會(huì)計(jì)核算。

4．質(zhì)量成本項(xiàng)目的構(gòu)成

4.1預(yù)防成本

預(yù)防成本是為了保證產(chǎn)品質(zhì)量的穩(wěn)定和提高?？刂乒ば蛸|(zhì)量，預(yù)防潛在故障損失而采取的措施所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。在國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T10300中定義為：“預(yù)防發(fā)生故障而支付的費(fèi)用”。它一般包括下列項(xiàng)目：

（1）質(zhì)量計(jì)劃工作費(fèi)

為制定質(zhì)量政策、目標(biāo)，質(zhì)量計(jì)劃而開(kāi)展一系列活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。如：企業(yè)為推行ISO9000管理體系，購(gòu)置了相當(dāng)數(shù)量的質(zhì)量標(biāo)語(yǔ)、宣傳畫(huà)，并用鏡框懸掛在各主要場(chǎng)所，編寫(xiě)發(fā)放質(zhì)量手冊(cè)和體系文件所發(fā)生的費(fèi)用，這些都可列入質(zhì)量計(jì)劃工作費(fèi)內(nèi)。

（2）設(shè)計(jì)評(píng)審費(fèi)

開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)新產(chǎn)品，在設(shè)計(jì)過(guò)程的各個(gè)階段所進(jìn)行的設(shè)計(jì)評(píng)審費(fèi)用，以及為設(shè)計(jì)評(píng)審提供依據(jù)的產(chǎn)品實(shí)驗(yàn)和試驗(yàn)所支付的一切費(fèi)用。

（3）工序能力研究費(fèi)

為使產(chǎn)品達(dá)到符合性質(zhì)量，對(duì)工藝能力進(jìn)行調(diào)查研究及保持工藝能力而采取的措施所發(fā)生的一切費(fèi)用。工序能力研究包括直接產(chǎn)品和間接產(chǎn)品。如某包裝材料廠，某直接產(chǎn)品為包裝紙箱，其間接產(chǎn)品為絲印后的污水，其污水處理設(shè)備的現(xiàn)有能力不足，特請(qǐng)了外部專(zhuān)家進(jìn)行分析研究，并由外部施工單位對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行改造，這些費(fèi)用可列入此項(xiàng)目中。

（4）質(zhì)量審核費(fèi)

對(duì)質(zhì)量管理體系、工序質(zhì)量以及對(duì)供應(yīng)商的質(zhì)量保證能力進(jìn)行審核所支付的一切費(fèi)用。例如：ISO9000體系認(rèn)證審核費(fèi)、對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行審核所支付的旅差、食宿費(fèi)等等。

（5）質(zhì)量情報(bào)信息費(fèi)

給市場(chǎng)質(zhì)量情報(bào)和廠內(nèi)外質(zhì)量信息的收集、分析、處理等發(fā)生的費(fèi)用。也包括購(gòu)置國(guó)內(nèi)、外各類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、資料等所支出的費(fèi)用。

（6）質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)

以達(dá)到質(zhì)量要求或改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量為目的而對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)所支出的費(fèi)用。例如：內(nèi)部質(zhì)量審核員培訓(xùn)費(fèi)、專(zhuān)題培訓(xùn)費(fèi)，與設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品或提高產(chǎn)品質(zhì)量有關(guān)的國(guó)內(nèi)、外考察，為培訓(xùn)的實(shí)施所提供的培訓(xùn)設(shè)施、培訓(xùn)資料費(fèi)等等。

（7）質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)

制定和貫徹各項(xiàng)質(zhì)量改進(jìn)或預(yù)防措施，以達(dá)到提高產(chǎn)品質(zhì)量或質(zhì)量管理水平而進(jìn)行的活動(dòng)所發(fā)生的一切費(fèi)用。例：某廠的機(jī)芯托盤(pán)壓入工序，由于使用常規(guī)測(cè)量工具監(jiān)測(cè)，托盤(pán)高度的控制不穩(wěn)定，并且效率低，經(jīng)研究分析后制定了改進(jìn)計(jì)劃，需增加一臺(tái)激光高度自動(dòng)測(cè)試儀，這筆費(fèi)用也可列入此項(xiàng)目。

（8）質(zhì)量獎(jiǎng)

職工的質(zhì)量獎(jiǎng)、提案獎(jiǎng)、QC小組獎(jiǎng)、安全獎(jiǎng)、節(jié)能獎(jiǎng)等均可列入此項(xiàng)。

（9）供貨商質(zhì)量保證費(fèi)

對(duì)供貨商提出質(zhì)量保證要求而支付的外部質(zhì)量保證費(fèi)用。例如：某企業(yè)有一個(gè)機(jī)芯馬達(dá)供應(yīng)商，原規(guī)定供貨商出貨檢查是抽樣檢查，現(xiàn)在某企業(yè)提出要求全檢出貨，但供應(yīng)商要求支付若干質(zhì)量保證費(fèi)，就屬此類(lèi)。

4.2鑒定成本

鑒定成本是用于檢驗(yàn)和試驗(yàn)，以評(píng)定產(chǎn)品是否符合所規(guī)定的要求所支付的費(fèi)用，一般包括以下各項(xiàng)：

（1）進(jìn)貨檢驗(yàn)費(fèi)

對(duì)購(gòu)進(jìn)的原材料、協(xié)作件、外購(gòu)配套件的進(jìn)廠驗(yàn)收檢驗(yàn)費(fèi)用和駐外協(xié)廠的監(jiān)督檢查、協(xié)作配套產(chǎn)品的質(zhì)量審核費(fèi)用。

（2）工序檢驗(yàn)費(fèi)

產(chǎn)品制造過(guò)程中對(duì)在制品的質(zhì)量所進(jìn)行的檢驗(yàn)而支付的費(fèi)用。

（3）成品檢驗(yàn)費(fèi)

對(duì)完工產(chǎn)品鑒別是否符合規(guī)定要求而進(jìn)行檢驗(yàn)或試驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用。也包括產(chǎn)品方圓認(rèn)證費(fèi)（即產(chǎn)品質(zhì)量審核費(fèi)）。

（4）檢驗(yàn)、測(cè)量和試驗(yàn)設(shè)備校準(zhǔn)費(fèi)

包括以上設(shè)備的周期校準(zhǔn)費(fèi)以及日常維護(hù)所支出的費(fèi)用。

（5）試驗(yàn)材料費(fèi)

破壞性試驗(yàn)所報(bào)廢的產(chǎn)品成本以及耗用材料和勞務(wù)費(fèi)。

4.3內(nèi)部損失成本

內(nèi)部損失成本是交貨前因產(chǎn)品不能滿(mǎn)足規(guī)定要求所造成的損失。如：返工、復(fù)檢、報(bào)廢等。也就是說(shuō)，產(chǎn)品在出廠前由于發(fā)生質(zhì)量缺陷而造成的損失，以及處理質(zhì)量故障所發(fā)生的費(fèi)用之和。包括以下各項(xiàng)：

（1）廢品損失

指因產(chǎn)品（包括半成品、成品、外購(gòu)、外協(xié)產(chǎn)品），無(wú)法修復(fù)的缺陷或在經(jīng)濟(jì)上不值得修復(fù)而報(bào)廢所造成的損失。也包括庫(kù)存物資變質(zhì)報(bào)廢費(fèi)用。由于設(shè)計(jì)變更引起的材料報(bào)廢也列入此項(xiàng)。

（2）返工（含返修）損失

指返工或返修產(chǎn)品所發(fā)生的更換零部件費(fèi)用和工時(shí)費(fèi)用以及返工、返修后的檢驗(yàn)費(fèi)用的總和。

（3）復(fù)檢費(fèi)

指庫(kù)存物資（含物料、半成品、成品）超過(guò)規(guī)定的貯存期的規(guī)定，在投放使用或出貨前的復(fù)檢費(fèi)用。

（4）停工損失費(fèi)

指由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題而引起的設(shè)備停工所造成的損失費(fèi)用。（不應(yīng)包括不可抗力原因的停工或生產(chǎn)計(jì)劃變更引起的停工，也不應(yīng)包括設(shè)備加工參數(shù)調(diào)整或計(jì)劃維修而造成的設(shè)備停工）

（5）質(zhì)量故障處理費(fèi)用

指由于處理內(nèi)部故障而發(fā)生的費(fèi)用，它包括抽樣檢查不合格而進(jìn)行篩選的費(fèi)用。

（6）產(chǎn)品降級(jí)損失費(fèi)

     指產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)不到規(guī)定要求而降低等級(jí)所造成的損失費(fèi)。

4.4外部損失成本

外部 損失成本是指交貨后因產(chǎn)品不能滿(mǎn)足質(zhì)量要求所造成的損失。如保修、保換、保退、索賠、訴訟費(fèi)等，也就是指產(chǎn)品在用戶(hù)使用中發(fā)現(xiàn)質(zhì)量缺陷而產(chǎn)生的一切費(fèi)用的總和。它和內(nèi)部質(zhì)量損失成本的區(qū)別，在于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題是發(fā)生在發(fā)貨之后。包括以下各項(xiàng)：

（1）索賠費(fèi)

指由于產(chǎn)品質(zhì)量缺陷，經(jīng)用戶(hù)投訴，進(jìn)行索賠處理所支出的一切費(fèi)用。

（2）退貨損失費(fèi)

指由于產(chǎn)品缺陷，而造成退貨、換貨而支出的一切費(fèi)用。

（3）保修費(fèi)

指在保修期間或根據(jù)合同規(guī)定對(duì)用戶(hù)進(jìn)行修理服務(wù)的一切費(fèi)用。

（4）降價(jià)損失

指由于產(chǎn)品低于標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)與顧客協(xié)商同意折價(jià)出售的損失費(fèi)。

（5）訴訟費(fèi)

指因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題而造成的訴訟費(fèi)用。

（6）返修或挑選費(fèi)

指產(chǎn)品不符合規(guī)定要求而退貨后返工、返修或挑選的人工、材料、檢驗(yàn)及有關(guān)設(shè)備的折舊費(fèi)用之和。